Раздача сувениров в рамках рекламной акции и проблемы налогообложения

      Комментарии к записи Раздача сувениров в рамках рекламной акции и проблемы налогообложения отключены

Раздача сувениров в рамках рекламной акции и проблемы налогообложения

Сейчас в арбитражной практике ответа распрей, появляющихся по поводу обложения НДС рекламной продукции, распространяемой в рамках акций, суды все чаще принимают сторону плательщиков налогов и освобождают такие товары от налогообложения. Для многих компаний это очень большие суммы, потому, что многие товары продвигаются на рынок как раз способом целевого маркетинга.

В это же время требование Министерства финансов России, налоговых органов об исчислении налога на добавленную цена со стоимости подарков, сувенирной продукции, брошюр, листовок и иных рекламных материалов, распространяемых на протяжении проведения рекламных акций, есть неизменным (к примеру, письма Министерства финансов России от 26.11.2004 N 03-04-11/211, 22.09.2006 N 03-04-11/178). Это требование основано на нормах п. 1 ст. 39 НК РФ и подп.

1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, реализацией товаров согласится передача на безвозмездной базе права собственности на товары.

Как раз таковой случай и предусмотрен в статье 146 НК РФ, определяющей объект обложения налогом на добавленную цена. Наряду с этим в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговую базу по НДС направляться определять исходя из рыночных стоимостей бесплатно передаваемых товаров.

Дополнительным доводом в поддержку позиции Министерства финансов России стало включение в список необлагаемых НДС операций с 1 января 2006 года операций передачи в рекламных целях товаров (работ, одолжений), затраты на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей. А это машинально свидетельствует, что при передаче товаров в рекламных целях ценой, превышающей 100 рублей, должен быть исчислен НДС.

Но однозначен ли таковой подход?

Обратимся к определению объекта налогообложения НДС. В соответствии с ст. 146 НК РФ в целях главы 21 Кодекса передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной базе согласится реализацией товаров (работ, одолжений). Наряду с этим ни глава 21 НК РФ, ни статья 11 НК РФ не содержат определение понятия передача на безвозмездной базе либо безвозмездная передача. Исходя из этого, руководствуясь п. 1 ст.

11 НК РФ, указанные понятия направляться использовать в значении, в каком они употребляются в гражданском законодательстве.

В соответствии с п. 2 ст. 423 ГК Российской Федерации безвозмездным согласится контракт, по которому одна сторона обязуется дать что-либо второй стороне без получения от нее платы либо иного встречного предоставления. Необходимым же показателем рекламы есть целевая направленность на привлечение внимания к объекту рекламирования.

Наровне с этим цена рекламной продукции есть расходом на рекламу, формирующим себестоимость товаров (работ, одолжений). Указанные затраты в целях налогообложения прибыли будут считаться другими затратами, которые связаны с реализацией и производством (подп. 28 п. 1 ст.

264 и п. 4 ст. 264 НК РФ), другими словами связанными с извлечением доходов. Следствием же признания передачи рекламной продукции объектом налогообложения НДС есть необходимость исключения цены бесплатно переданного имущества из состава затрат, признаваемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (п.

16 ст. 270 НК РФ).

Этот подход отыскал подтверждение в судебной практике. ФАС Столичного округа в распоряжении от 09.11.2006 по делу N КА-А40/10964-06 указал, что при распространении рекламной продукции имеется встречное предоставление — внимание к деятельности обращения и Банка за его одолжениями.

В распоряжении ФАС Столичного округа от 17.02.2006 по делу N КА-А40/485-06 сделан вывод о том, что при раздаче призов… в рамках рекламной кампании объекта обложения НДС не появилось, т.к. раздача рекламной продукции неразрывно связана с операциями по реализации рекламируемой продукции и есть ее частью. К подобному выводу пришел и ФАС Волго-Вятского округа в распоряжении от 24.11.2006 N А82-9118/2005-99. В один момент судом был отклонен вывод налогового органа о том, что включение операций по передаче товаров (работ, одолжений) в рекламных целях в список необлагаемых НДС операций говорят о необходимости облагать налогом на добавленную цена передачу товаров (работ, одолжений) на безвозмездной базе (в рамках рекламных акций) без ценовых ограничений во время, предшествующий внесению в закон трансформаций, определенных в подпункте 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

К занимательному выводу пришел ФАС Западно-Сибирского округа в распоряжении от 28.06.2006

N Ф04-4016/2006(23948-А45-26): в рамках рекламной акции… не происходило передачи права собственности на товары, шло распространение информации об ОАО КБ Сибакадембанк, другими словами информация, распространенная на протяжении рекламной акции в форме сувенирной продукции, не есть объектом налогообложения.

Наоборот, ФАС Западно-Сибирского округа в распоряжении от 08.02.2006 N Ф04-447/2006(19518-А67-40) признал передачу товаров с рекламной символикой безвозмездной для целей исчисления НДС.

Не обращая внимания на то, что все решения вынесены по спорам, появившимся до 1 января 2006 года, они не теряют актуальности . Вопрос признания операций по распространению рекламной продукции объектом налогообложения есть так же, как и прежде спорным. И его ответ направляться отнести к компетенции плательщика налогов. Наряду с этим направляться осознавать, что исключение указанных операций из объекта налогообложения НДС угрожает потом судебными слушаниями.

В отношении исчисления налога на прибыль организаций Министерство финансов России в письме от 21.12.2006 N 03-03-04/1/853 разъяснил, затраты на рекламу рассказать о порядке, установленном ст. 264 НК РФ, и при безвозмездной передаче рекламной продукции в отношении ее стоимости (п. 16 ст.

270 НК РФ) не используется. Вместе с тем в указанном письме Министерство финансов России напомнил о собственном втором письме — от 22.09.2006 N 03-04-11/178, в соответствии с которому суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком при безвозмездной передаче рекламной продукции, в затраты при исчислении налога на прибыль организаций не включаются на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.

Но возвратимся к статье 146 НК РФ. В силу ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС согласится в первую очередь реализация товаров.

А любая ли рекламная продукция есть товаром? К примеру, каталоги, брошюры, листовки?

На данный вопрос дал ответ ФАС Столичного округа в распоряжении от 28.08.2006 по делу N КА-А40/7856-06. Пунктом 3 статьи 38 НК РФ выяснено, что товаром согласится любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Согласно точки зрения суда, рекламные материалы — брошюры, каталоги, которые содержат данные о заявителе, характеристики отопительной техники, каковые не владеют потребительской сокровищем для получателя, не имеют рыночной цене, не смогут быть реализованы на рынке, т.е. не являются товаром в понимании, изложенном в НК РФ.

Так, при исчислении НДС по операциям передачи рекламной продукции возможно использован другой подход, заключающийся в разделении рекламной продукции на имущество и товары, не признаваемое таковым. Этот подход должен быть зафиксирован в учетной политике организации для целей налогообложения.

И, наконец, в случае если плательщик налогов, следуя настоятельным разъяснениям Министерства финансов России, признает передачу любой рекламной продукции объектом налогообложения НДС, направляться обратить внимание на следующие нюансы.

Как уже было указано, передача в рекламных целях товаров (работ, одолжений), затраты на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей, с 1 января 2006 года отнесены к необлагаемым операциям. В этом случае перед налогоплательщиком появляется необходимость ведения раздельного учета облагаемых и необлагаемых НДС операций. Помимо этого, по операциям, освобождаемым от НДС, плательщик налогов не имеет права на вычет входного налога.

Это направляться из п. 2 ст. 170 НК РФ, в соответствии с которому суммы НДС, предъявленные клиенту при приобретении товаров, учитываются в их стоимости , если эти товары употребляются для операций по производству и (либо) реализации, не подлежащих налогообложению (п. 2 ст.

170 НК РФ).

Вместе с тем ст. 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику в отношении товаров (работ, одолжений), имущественных прав, получаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Передача сувенирной продукции осуществляется в рамках деятельности, которая связана с осуществлением облагаемых НДС операций, и цена сувенирной продукции есть составной частью себестоимости товаров, операции по реализации которых облагаются НДС. Подобный вывод сделан, например, в распоряжении ФАС Северо-Западного округа от 07.09.2006 по делу А42-13720/04.

При таком подходе организация вправе сделать выбор в отношении входного НДС: включать его в цена рекламной продукции либо предъявлять к налоговому вычету. Нельзя исключать, что предъявление НДС к вычету приведет к спору с налоговым органом.

Одновременно с этим плательщик налогов на основании п. 5 ст. 149 НК РФ в праве отказаться от применения льготы. Отказ от освобождения разрешит налогоплательщику суммы входного налога принимать к вычету в общеустановленном порядке.

Иными словами, исчисление НДС со стоимости раздаваемых в качестве рекламы товаров всецело исключит риск происхождения налоговых споров и обеспечит абсолютное принятие к вычету входного НДС (при соблюдении других условий).

Акция либо кампания?

Закон О рекламе не расшифровывает понятие рекламная акция, связывая рекламные акции только с раздачей образцов продукции. На практике под рекламной акцией понимается более широкий спектр мероприятий, включая действия, которые связаны с раздачей сувениров (на каковые нанесена соответствующая символика), или легко рекламных буклетов.

В принципе же и еще более широкому пониманию обстановки законодательство не мешает: в случае если кроме того на сувенирах нет информации о рекламодателе, но процесс раздачи таких сувениров связан с постоянным упоминанием рекламодателя, данный процесс будет простой рекламной акцией. Единственное, с чем связывается понятие рекламная акция, — это раздача чего-либо (во всяком случае, если не сказать о политических рекламных акциях, где обычно не считая обещаний ничего не раздается).

Конфликты из-за рекламных акций между налогоплательщиками и налоговыми органами появляются по очень прозаической причине: плательщик налогов, оплатив рекламопроизводителю работы по изготовлению сувениров, разглядывает произведенную сумму как личные затраты.

Эти затраты в предусмотренных пределах уменьшают налогооблагаемую прибыль и уплаченный по которым НДС сокращает величину НДС, причитающуюся бюджету).

В этом слусае логика налоговых органов, требующих начислить НДС на бесплатную раздачу затрат, совсем непонятна.

Налоговые органы, пробуя доначислить НДС, вынуждены увязывать рекламную раздачу с безвозмездной передачей. Но такую логику опровергает Налоговый кодекс Российской Федерации, в главе по налогу на прибыль разделяющий расходы и безвозмездную передачу на рекламу. Помимо этого, довольно часто налогоплательщикам удается убедить судей, что рекламная раздача нацелена на повышение продаж товаров, что говорит о возмездности данной операции.

Подход данный, мягко говоря, спорен, но фактом остается большая вероятность для плательщика налогов убедить суд в собственной правоте. Действительно, для целей обложения НДС возмездность есть приоритетной, но налоговые органы почему-то не пробовали последовать логике судов и заявить, что рекламная раздача есть возмездной передачей товара. А было бы весьма интересно взглянуть, что бы при таком подходе сообщили те же судьи.

Не усиливает понимания обстановки и упоминавшийся вариант, в то время, когда суд не принял раздаваемые брошюры товаром. Передачу брошюры благодаря тому же НК РФ возможно обозвать безвозмездно оказанной информационной услугой. И вот он — объект налогообложения.

Кроме того поправки в НК, давшие не облагать передачу в рекламных целях товаров ценой не более 100 рублей за единицу, не прояснили положение сувениров и брошюр. Ясно лишь, что в случае если цена переданной вещи не превышает ста рублей, то темы для споров не появится. В случае если же цена той брошюры составит 101 рубль, то снова нужно будет решать вопрос: брошюра — это товар, услуга либо что?

Отдельного упоминания заслуживает термин потенциальный клиент. Данный термин довольно часто применяют плательщики налогов, задавая министерству финансов вопросы о налогообложении затрат на рекламу. Данный же термин, заимствуя его из вопросов, применяют сотрудники министерства финансов (равно как ранее его применяли сотрудники налоговой работы), отвечая налогоплательщикам.

Но в случае если плательщики налогов, задавая вопросы, делают упор на слово потенциальный, то госслужащие делают упор на слово клиент. И из официальных ответов направляться, что, потому, что сувениры раздаются уже практически клиентам, постольку эта раздача не имеет возможности расцениваться как рекламная (так как клиенты и без того знают о компании все, что необходимо), а обязана трактоваться как безвозмездная передача имущества, что не сокращает налоговую базу.

Постановка вопроса организациями понятна — рекламные акции призваны завлекать новых клиентов. Исходя из этого с позиции устроителей акции любой получатель сувенира рассматривается в качестве потенциального клиента. Но с учетом очень своеобразной трактовки понятия потенциальный клиент чиновниками организациям направляться попросту избегать потребления данного термина чтобы не было ненужных неприятностей.

Случайные записи:

НДС — Продажи рекламно-сувенирной продукции


Еще немного статей: