На данный момент обширно практикуется в целях поддержания обоюдного сотрудничества существующим и потенциальным агентам организации преподносить на протяжении официальных переговоров, а также в качестве торжественных подарков сувенирную продукцию (календари, ручки, блокноты и т. п.) с логотипом организации. Каков порядок налогового учета затрат на производство таковой продукции, разъясняют специалисты работы Правового консалтинга ПОРУЧИТЕЛЬ И. Остафий и О. Монако.
Налоговый учет затрат на сувенирную продукцию зависит от мероприятия, в рамках которого она передается.
Передача сувенирной продукции на протяжении официальных переговоров
В соответствии с подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ затраты на рекламу создаваемых (купленных) и (либо) реализуемых товаров (работ, одолжений), деятельности плательщика налогов, знака обслуживания и товарного знака, включая участие в ярмарках и выставках, относятся к другим расходам, связанным с реализацией и производством, и уменьшают налогооблагаемую прибыль.
К расходам организации на рекламу для целей налогообложения прибыли относятся (п. 4 ст. 264 НК РФ):
- затраты на рекламные мероприятия через СМИ (а также объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
- затраты на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
- затраты на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, помещений образцов и демонстрационных комнат, изготовление рекламных каталогов и брошюр, содержащих данные о реализуемых товарах, делаемых работах, оказываемых одолжениях, знаках обслуживания и товарных знаках, и (либо) о самой организации, на уценку товаров, всецело либо частично утративших собственные начальные качества при экспонировании.
Рекламные затраты, ограниченные данным списком, учитываются в целях исчисления налога на прибыль в размере практически произведенных затрат.
Затраты на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов на протяжении проведения массовых рекламных кампаний, и затраты на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором_— четвертом п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения прибыли рассказать о размере, не превышающем 1 выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Так, затраты на изготовление (приобретение) календарей, блокнотов, ежедневников, ручек с символикой организации смогут относиться к категории нормируемых затрат при налогообложении прибыли при условии, что они отвечают определению рекламных.
При отнесении определенных затрат плательщика налогов к расходам на рекламу налоговые органы исходят из определения этого понятия, установленного в п. 1 ст. 3 закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ О рекламе, в соответствии с которому реклама — это информация, распространенная любым методом, в любой форме и с применением любых средств, направленная неизвестному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование либо поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Из приведенного определения делается вывод, что для признания тех либо иных затрат рекламными соответствующая информация обязана распространяться среди неизвестного круга лиц. Исходя из этого в случае если на протяжении переговоров их участники обмениваются разными сувенирами, на каковые нанесена символика организации (ручками, блокнотами, календарями, зажигалками и т.д.), то цена таковой продукции в силу определенности круга лиц ее приобретающих, не может быть признана в качестве рекламных затрат (см. письма МНС России от 16.08.2004 № 02-5-10/51, УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 № 20-12/041966.2). Но наряду с этим соответствующую сумму возможно учесть в составе представительских затрат.
А вот согласно точки зрения Министерства финансов России (письмо от 16.08.2006 № 03-03-04/4/136), учесть подобные затраты в целях налогообложения запрещено и в качестве представительских затрат, потому, что они не поименованы в п. 2 ст. 264 НК РФ.
Так, в случае если поименно выяснен круг участников официальной встречи и в смету затрат на ее проведение включена сувенирная продукция, то громадна возможность того, что цена таковой продукции будет исключена из состава затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, как не отвечающая понятию представительских и рекламных затрат.
Передача сувенирной продукции в качестве подарков к праздникам
ФАС России в ответе на особое обращение ФНС России объяснила, что под понятием неизвестный круг лиц, используемом в законодательстве РФ о рекламе, понимаются лица, каковые не смогут быть заблаговременно выяснены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, появляющегося по поводу реализации объекта рекламирования (письмо ФНС России от 25.04.2007 № ШТ-6-03/348@).
Таковой показатель рекламной информации, как предназначенность ее для неизвестного круга лиц, свидетельствует отсутствие в рекламе указания о некоем лице либо лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена. Наряду с этим отмечается, что раздача сувенирной продукции с логотипом организации обязана признаваться распространением среди неизвестного круга лиц, в случае если заблаговременно нереально выяснить всех лиц, до которых такая информация будет доведена.
Суды кроме этого поддерживают вывод, что цена подарков (сувениров) с символикой организации относится к рекламным расходам, потому, что нанесенная на них информация дешева не только получателю, но и всем лицам, с которыми он взаимодействует (см. определение ВАС РФ от 28.09.2009 № 12305/09 по делу № А76-13603/2008-54-358, распоряжения ФАС Западно-Сибирского округа от 31.07.2006 № Ф04-4820/2006, ФАС Столичного округа от 08.02.2006 № КА-А40/13572-05, от 16.11.2006 № КА-А40/10964-06, от 30.08.2007 № КА-А40/8398-07, ФАС Уральского округа от 28.05.2007 № Ф09-3313/07-С2 и от 12.01.2006 № Ф09-5996/05-С2).
На отечественный взор, в случае если организация собирается дарить продукцию с логотипом компании перед праздниками неизвестному кругу лиц по усмотрению управления и при отсутствии конкретного перечня получателей, то цена приобретения таковой продукции возможно признана затратами на рекламу в размере, не превышающем 1 выручки от реализации. Но широкая судебная практика говорит о том, что налоговые органы придерживаются противоположного мнения и отказывают налогоплательщикам в признании указанных затрат в целях налогообложения прибыли.
Документы, оформляемые при передаче сувенирной продукции:
- на протяжении официальных представительских мероприятий*: приказ (распоряжение) начальника организации об осуществлении затрат на указанные цели; смета представительских затрат; первичные документы (в частности, требование-накладная по форме № М-11); акт об осуществлении представительских затрат, подписанный начальником организации, с указанием сумм практически произведенных затрат; отчет по произведенным представительским расходам. В нем отражаются цель представительских мероприятий и результаты их проведения, дата, программа мероприятия и место проведения, состав приглашенной делегации, участники принимающей стороны, величина затрат на представительские цели;
- в качестве подарков к праздникам: приказ начальника организации о назначении лиц и проведении мероприятия, важных за определенные его этапы (среди них и раздачу сувенирной продукции); требование-накладная по форме M-11, подтверждающая факт передачи сувенирной продукции со склада важному лицу (и списание товарно-материальных сокровищ со склада); отчет важного лица (на основании этого документа с него будут списаны выданные ему товарно-материальные сокровища).
При в то время, когда сувенирная продукция передается неограниченному кругу лиц (отсутствует показатель персонифицированности), в отчете возможно указать лишь количество и стоимость переданных сувениров.
В случае если же речь заходит о вручении подарков в виде сувениров конкретным лицам, то их поименно направляться отразить в отчете. Составляется ведомость выдачи подарков (сувениров). Потому, что утвержденных форм по учету переданной сувенирной продукции не существует, составление ведомости о выдаче подарков (сувениров) зависит лишь от правил документооборота конкретной организации.
Обратите внимание: при дарении сувениров ценой более чем 4000 руб. сведений, содержащихся в оформляемых документах, должно быть достаточно для заполнения формы 2-НДФЛ.
Специалисты работы Правового консалтинга ПОРУЧИТЕЛЬ
И. Остафий и О. Монако
Статья размещена в издании
практика и Налоговая политика
№ 4 апрель 2011 год
Источник: Аудит-Ит.ру
Случайные записи:
Бухгалтерский и налоговый учет расходов на приобретение кофе и чая для сотрудников
Еще немного статей:
-
Пермский сувенирный рынок переориетируется на эксклюзивную продукцию
Рынок сувенирной продукции Перми переживает сезонный предновогодний бум. По словам представителей рекламных компаний, занимающихся «сувенирной»…
-
Сувенирная продукция как рекламный носитель
«Обожай меня, как я тебя, и не забывай обо мне!» — вот мессидж любого сувенира. В личной жизни большая часть из нас неукоснительно выполняет это правило….